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如何编制外汇收支表.doc

如何编制外汇收支表

Harriet先顺
2019-05-31 0人阅读 举报 0 0 0 暂无简介

简介:本文档为《如何编制外汇收支表doc》,可适用于财会税务领域

如何编制外汇收支情况表编写:北京市中慧会计师事务所北京市弘诚信会计师事务所审定:国家外汇管理局资本项目司第一章?报表中各项目的内容及填列方法一、基本说明二、表头项目三、资产项目四、负债及经常项目差额五、其他说明第二章?新旧报表的对比一、新表的特点二、新表和旧表的衔接第三章主要外汇经济业务事项会计分录解释一、货币资金二、投资三、应收股利四、外汇往来款五、应付外籍人员工资六、境外借款七、实收外汇资本八、非外汇形式资产人民币九、非外汇形式的资产固定资产、无形资产十、非外汇形式的资产资本对价转移十一、非外汇形式资产单方面资本转移十二、非外汇形式资产其他十三、结购汇差额第四章节?操作实例例例例第一章报表中各项目的内容及填列方法一、基本说明、外汇收支情况表反映外商投资企业与境外企业、机构、个人进行的经济交易以及与境内企业、机构、个人进行的符合外汇管理规定的外币计价、结算交易。所有交易均按实际发生金额记录。“实收境外资本”、“实收外汇境内资本”在本表中视同负债记录。、外汇收支情况表填制基础为权责发生制。、外汇收支情况表中“期末数”各项目反映的均是外商投资企业从成立以来到报告期期末期间发生的经济活动的余额数非当期发生数。、年期初余额的确定:外汇收支情况表中各资产项目、负债项目及经常项目差额项目期末余额反映的均是历年发生的累计数有些项目可根据资产负债表中各会计科目分析填列(如:“境外投资”、“境内外汇投资”可根据“长期股权投资”、“短期投资”科目的余额分析填列)有些项目在资产负债表中很难找到各对应科目需逐比查找并追溯至企业成立之初(如:结购汇差额)工作量很大。为操作方便简化工作量在填报第一年(年)将外汇收支情况表中第七、八、九、十项(即“非外汇形式资产”、“结购汇差额”、“汇率折算差额”、“其他资产”)期初余额填列“零”差额部分在“经常项目差额”项目中反映。、外汇收支情况表填报格式必须完整即使部分项目期初、期末额均为零也不得省略。二、表头项目、本表编制单位:按照外商投资企业营业执照上的单位名称填写。、组织机构代码:按照外商投资企业组织机构代码证上的号码填写。、外汇登记证号码:按照国家外汇管理局及分局核发的外汇登记证上号码填写。、金额单位:一律使用美元计价非美元币种的外币根据中国人民银行月日公布的外汇汇率进行折算。各项数据涉及填报金额精确到个位数小数点后数字四舍五入。三、资产项目、“项目:反映外商投资企业向境内机构(包括境内外资金融机构)筹借的外汇资金。本项目应根据“短期借款”、“长期借款”、“财务费用”等科目所属相关外币明细科目的期末余额分析填列。、“应付外汇利息”项目:反映外商投资企业因借款和发行债券而应支付的利息企业应收应付、预收预付账款而发生的应收、应付利息也记录在本项目。本项目应根据“应收帐款”、“应付帐款”、“预收帐款”、“预付账款”、“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”、“财务费用”等科目分析填列。、“实收境外资本-外国直接投资、外国证券投资”项目:“实收境外资本-外国直接投资”项目的借方反映外商投资企业外方减资、先行回收投资及向中方出让股权等。“实收境外资本-外国直接投资”项目的贷方反映:()外国投资者以外汇投入的资本()外国投资者以其境内举办的其他外商投资企业获得的人民币利润投入的资本(参见“非外汇形式资产-人民币”)()外国投资者以实物和无形资产投入的资本(参见“非外汇形式资产-固定资产、无形资产”)()外国投资者购买中方股权形成的资本()外商投资企业以应付外方股东利润转增的资本()外商投资企业以资本公积、盈余公积和未分配利润转增的资本(参见“非外汇形式资产-其它”)()以外汇投入的资本溢折价部分()其他。“实收境外资本-外国证券投资”反映外商投资企业以B股或H、L、S、N股及ADR形式吸收的外国证券投资资本股票溢折价发行收入也计入本项目。本项目应根据“实收资本”、“资本公积”“盈余公积”、“未分配利润”科目期末余额分析填列。、“实收境内外汇资本”项目:反映外商投资企业收取的境内企业的外汇投资和境内居民的B股投资接受的投资性外商投资企业以其境内所获得的人民币利润、清算、股权转让、先行收回投资、减资所得的财产对本企业的投资也记入本项目。本项目应根据“实收资本”、“资本公积”科目期末余额分析填列。以投资者处于境外还是境内来划分境外资本与境内外汇资本。、“经常项目差额”项目:反映外商投资企业自成立以来至报告期期末期间发生的涉及外币计价交易的经营活动的外汇收入和支出的净差额。经常项目差额=(“企业外币计价结算的货物、服务、无形资产销售收入”+“投资收益”+“单方面经常转移”)-(“企业外币计价结算的货物、服务、无形资产采购”+“外国投资者和境内外汇投资者投资收益”+“外籍人员工资总额”)。其中:()“企业外币计价结算的货物、服务、无形资产销售收入”项目应根据“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目分析填列()“投资收益”反映企业以各种方式对境外投资和外汇投资(包括外汇存款)所分配的收益该项目应根据“应收股利”、“投资收益”和“财务费用”等科目分析填列()“单方面经常转移”项目:该项目借方反映本企业对外币计价结算交易债权的单方面放弃以及坏账核销该项目贷方反映外币计价结算交易债权人对本企业债务的单方面豁免或对企业的外汇现金捐赠。借方反映企业对外币计价结算交易债权的单方面放弃以及坏账核销。该项目应根据“外汇货币资金”、“应收外汇帐款”、“应付外汇帐款”“预收外汇帐款”、“预收外汇帐款”等科目分析填列。()“企业外币计价结算的货物、服务、无形资产采购”项目:应根据“材料采购”、“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”、“主营业务成本”、“营业费用”、“管理费用”等科目分析填列()“外国投资者和境内外汇投资者投资收益”项目:反映外国投资者和境内外汇投资者对企业进行股权投资所分配的收益以及外汇借款所发生的利息收入该项目应根据“应付股利”、“应付利息”、“未分配利润”、“财务费用”等科目分析填列()“外籍人员工资总额”项目:应根据“应付工资”、“管理费用”等科目分析填列。五、其他说明、外汇收支情况表各项目平衡关系如下:()外汇货币资金=现金资本金帐户存款经常项目帐户存款外债帐户存款其他帐户存款()应收外汇帐款=货物贸易服务贸易其他应收款()非外汇形式资产=人民币固定资产无形资产资本对价转移单方面资本转移其他()结购汇差额=结汇金额购汇金额()应付外汇帐款=货物贸易服务贸易其他应付款()境外借款=金融机构借款关联企业借款其他借款发行债券()实收境外资本=外国直接投资外国证券投资()经常项目差额-(应收外汇账款+预付外汇账款+应收外汇股利-应付外汇账款-预收外汇账款-应付外籍人员工资-应付外方股利-应付外汇利息)+(境外借款+实收境外资本)-(境外投资+非外汇形式资产)+境内外汇借款+实收境内外汇资本-境内外汇投资-结购汇差额-汇率折算差额+其他资产=外汇货币资金()资产合计=负债和经常项目差额合计。、外汇收支情况表附注中“按股权或约定比例计算外方所有的未分配利润年末余额”=企业资产负债表中“未分配利润”项目期末余额*外方股权比例、外汇收支情况表填制完毕后外商投资企业须在“编制单位”处盖章并由编制人、会计主管和法定代表人签章。第二章新旧报表的对比为加强外商投资企业联合年检中的外汇年检工作年月日财政部、国家外汇管理局联合下发了《关于加强外商投资外商投资企业外汇审计工作的通知》(财外字号文件)该文件要求外商投资企业在联合年检时提供“注册会计师事务所在外商投资企业年度财务报告审计中应披露的外汇内容表”(以下简称“旧表”)。该表基本反映了外商投资企业年检当年的外汇业务情况和年末的外汇财务状况。为了进一步做好今后的外商投资企业外汇年检工作切实提高注册会计师外汇审核工作的质量国家外汇管理局、财政部于年月日联合下发了关于调整外商投资企业外汇年检“外汇内容表”的通知(汇发号文)要求外商投资企业在参加年度的联合年检时提供“外汇收支情况表”(以下简称“新表”)。新表和旧表相比:一、新表特点、新表在结构上分为表头、表身、附注、表底等部分和旧表相比显得更加完整。、新表在项目的列示上采用了资产负债表的格式并且建立了资产和负债及经常项目差额合计的平衡关系显得更加科学。、新表和旧表相比内容上要求更加明确具体:按外汇管理、统计需要在相应的指标项目下设置了更加具体的明细科目如应收外汇帐款项目要求分为货物贸易、服务贸易和其他应收款三个明细项目分别列示应付外汇帐款项目要求分为货物贸易、服务贸易、其他应付款等三个明细项目分别列示。、新表和旧表相比所揭示的外汇业务内容更加丰富如新表要求提供外商投资企业实收境外资本和实收境内外汇资本的情况其中境外资本又分为外国直接投资和外国证券投资。、新表正表部分减少了数量指标而主要采用了货币计量指标来反映。如减少了境外开户数指标本期借用外债笔数、本期已登记外债笔数等。旧表中所涉及的几个数量指标需要通过补充说明来披露。、新表填写的单位为美元相比旧表而言显得更加精确。二、新表和旧表的衔接尽管汇发号文只要求新表本期只填写期末数但是由于外商投资企业的外汇业务存在一定的连续性新旧表的某些项目当然存在一定的联系。、借用、偿还外债情况旧表分为“本期借用笔数”、“已登记笔数”“期初外债余额”、“本期借入外债金额”、“本期实际还本付息额”、“逾期未还本息”等个项目来反映新表则分为“境外借款”、“境内外汇借款”、“应付外汇利息”等三个大项目来反映。外商投资企业应该将旧表中年月日的外债余额按照新表的指标分类进行调整分类然后分别加上本期增加额减去本期减少额来填列新表期末数。外商投资企业关于偿还外债的情况旧表在“偿还外债、外汇贷款”项目反映在新表中由于境外借款等项目反映的是外商投资企业外汇外债的余额报告当期偿还外债的发生金额没有反应。、外汇收入、支出情况旧表分为外汇收入总计、外汇支出总计两个项目来反映在新表中外商投资企业的外汇收入、外汇支出指标均包括在经常项目差额项目中。、外汇财务情况旧表中分为外汇应付款、外汇应收款、外汇结余等三个项目反映在新表中外商投资企业的财务状况则分为外汇货币资金、外汇应收、应付款、外汇预收、预付款、应收外汇股利、应付外汇股利等多个项目反映。对应的外汇收入、外汇支出、外汇投资收益则均在经常项目差额项目中反映。外商投资企业应该将旧表中年月日的外汇应收款、外汇应付款等项目余额按照新表的指标分类进行调整分类然后分别加上本期增加减少本期减少来填列新表期末数。、结汇、购汇情况旧表分为购汇总金额、结汇总金额购、结汇总金额又分经常项目购、结汇资本项目购、结汇在新表中则简化为结购汇差额一个项目反映。旧表中反映的是一个动态的金额新表中结购汇差额项目则反映的是公司成立以来累计结汇、累计购汇的一个静态的差额。为简化工作量将年期初余额填列“零”用年度结汇总金额减去年度购汇总金额后的余额来填列新表结购汇差额项目期末数。、利润分配情况旧表分别在“利润及再投资情况”项目下的“应分配给外方净利润”、“应分未分外方净利润”、“外方实际汇出利润”等三个项目反映新表则主要在“应付外汇股利”项目中反映了外商投资企业已宣告分配但尚未支付给外方的现金股利。实际汇出利润的发生额对应付外汇股利的影响包含在“应付外汇股利”项目中。至于应分未分外方利润情况则在新的外汇收支情况表正表部分没有反映而是在报表附注中披露。、利润再投资情况关于外商投资企业利润再投资情况旧表分别在“利润及再投资情况”项目下的“外方外汇利润再投资”、“外方人民币利润再投资”、“外商投资企业境外投资”等三个项目反映。新表则分别在“境外投资”“境内外汇投资”等项目反应。、投资性外商投资企业划拨投资情况关于投资性外商投资企业划拨投资情况旧表中分为“本年度境内划拨投资款金额”和“历年累计划拨投资款金额”两项内容反映并要求该两项内容有投资性外商投资企业填写。新表关于投资性外商投资企业境内划拨投资的情况在“境内外汇投资”项目反应。第三章主要外汇经济业务事项会计分录解释一、货币资金、收到境外股东以外币现金方式投资会计分录??????????????外汇对比分录借:银行存款资本金帐户存款????借:外汇货币资金资本金帐户存款贷:实收资本外方股东??????贷:实收境外资本外国直接投资资本公积??????????????(资本溢价也计入此项目)、收到外币销售收入会计分录??????????????外汇对比分录借:银行存款外币帐户???????借:外汇货币资金(经常账户中保留)结购汇差额(超账户限额结汇)贷:主营业务收入??????????贷:经常项目差额???????、以外币支付各项成本费用会计分录??????????????外汇对比分录借:生产成本????????????借:经常项目差额制造费用?????????????贷:外汇货币资金(外币账户支付)营业费用???????????????结购汇差额(购汇支付)财务费用营业外支出贷:现金或银行存款外币帐户、收到银行外汇存款利息会计分录??????????????外汇对比分录借:银行存款????????????借:外汇货币资金贷:财务费用????????????贷:经常项目差额、支付境外差旅费会计分录??????????????外汇对比分录借:管理费用????????????借:经常项目差额贷:现金或银行存款外币帐户?????贷:外汇货币资金、收到供应单位因不能履行合同而赔偿损失的外币计价的赔款会计分录??????????????外汇对比分录借:银行存款????????????借:外汇货币资金贷:营业外收入???????????贷:经常项目差额、外币支付购买物资的价款会计分录??????????????外汇对比分录借:物资采购????????????借:经常项目差额贷:现金或银行存款或其他货币资金?贷:外汇货币资金(外币账户支付)结购汇差额(购汇支付)、支付外币计价的各种款项会计分录??????????????外汇对比分录借:应付账款或应付票据???????借:应付外汇帐款贷:现金或银行存款或其他货币资金?贷:外汇货币资金(外币账户支付)结购汇差额(购汇支付)、外币支付外籍人员工资会计分录??????????????外汇对比分录借:应付工资????????????借:应付外籍人员工资贷:现金外币???????????贷:外汇货币资金(外币账户支付)结购汇差额(购汇支付)、购入不需要安装的以外币计价固定资产会计分录??????????????外汇对比分录借:固定资产????????????借:经常项目差额贷:银行存款外币帐户???????贷:外汇货币资金(外币账户支付)结购汇差额(购汇支付)、实际支付给外国投资者股利会计分录??????????????外汇对比分录借:应付股利????????????借:应付外汇股利贷:银行存款外币帐户???????贷:外汇货币资金(外币账户支付)结购汇差额(购汇支付)二、投资投资和会计制度相比本表该项目只反映外商投资企业成本法核算的投资、境外投资()外商投资企业以外汇对境外股权性质的投资会计分录??????????????外汇对比分录借:长期股权投资??????????借:境外投资贷:银行存款外币帐户???????贷:外汇货币资金(外币账户支付)结购汇差额(购汇支付)()外商投资企业以无形资产对境外投资会计分录??????????????外汇对比分录借:长期股权投资??????????借:境外投资无形资产贷:无形资产?????????????贷:非外汇形式资产无形资产()外商投资企业以固定资产对境外投资会计分录??????????????外汇对比分录借:长期股权投资??????????借:境外投资固定资产贷:固定资产????????????贷:非外汇形式资产固定资产、境内外汇投资()外商投资企业以外汇对境内股权性质的投资会计分录??????????????外汇对比分录借:长期股权投资???????????借:境内外汇投资贷:银行存款外币帐户?????????贷:外汇货币资金()投资性外商投资企业以其境内清算、股权转让、先行收回投资、减资所得的无形资产对境内再投资会计分录??????????????外汇对比分录借:长期股权投资???????????借:境内外汇投资贷:无形资产?????????????贷:非外汇形式资产无形资产()投资性外商投资企业以其境内清算、股权转让、先行收回投资、减资所得的固定资产对境内再投资会计分录??????????????外汇对比分录借:长期股权投资???????????借:境内外汇投资贷:固定资产?????????????贷:非外汇形式资产固定资产()投资性外商投资企业以其境内所得的人民币利润在境内再投资会计分录??????????????外汇对比分录借:长期股权投资???????????借:境内外汇投资贷:现金或银行存款人民币帐户????贷:非外汇形式资产人民币三、应收股利、被投资企业宣告分配股利会计分录??????????????外汇对比分录借:应收股利?????????????借:应收外汇股利贷:投资收益?????????????贷:经常项目差额投资收益、实际收到外汇股利会计分录??????????????外汇对比分录借:银行存款外币帐户????????借:外汇货币资金贷:应收股利????????????贷:应收外汇股利四、外汇往来款、外商投资企业销售以外币计价结算的货物、服务、无形资产会计分录??????????????外汇对比分录借:应收账款????????????借:应收外汇帐款贷:主营业务收入或无形资产等????贷:经常项目差额、外商投资企业购进以外币计价结算的货物、服务、无形资产会计分录??????????????外汇对比分录借:库存商品或成本费用???????借:经常项目差额或递延资产或无形资产??????贷:应付账款????????????贷:应付外汇帐款、外商投资企业预付外汇账款会计分录??????????????外汇对比分录借:预付账款????????????借:预付外汇帐款贷:银行存款–外币帐户??????贷:外汇货币资金(外币账户支付)结购汇差额(购汇支付)、外商投资企业已预付外汇账款购买的货物入库会计分录??????????????外汇对比分录借:原材料或库存商品?????????借:经常项目差额贷:预付账款?????????????贷:预付外汇帐款、外商投资企业以预付外汇账款购买固定资产或工程材料会计分录??????????????外汇对比分录借:固定资产或工程材料????????借:经常项目差额贷:预付账款?????????????贷:预付外汇帐款、外商投资企业预收外汇往来款会计分录??????????????外汇对比分录借:银行存款外币帐户???????借:外汇货币资金贷:预收账款????????????贷:预收外汇账款、外商投资企业预收款转收入会计分录??????????????外汇对比分录借:预收账款????????????借:预收外汇账款贷:主营业务收入??????????贷:经常项目差额、外商投资企业收到应收外汇款会计分录??????????????外汇对比分录借:银行存款外币帐户????????借:外汇货币资金贷:应收账款或其他应收款??????贷:应收外汇帐款、外商投资企业支付应付外汇款会计分录??????????????外汇对比分录借:应付账款或其他应付款?????借:应付外汇帐款贷:银行存款外币帐户???????贷:外汇货币资金(外币帐户支付)结购汇差额(购汇支付)、外商投资企业对外币计价结算交易债权的单方面放弃以及坏账核销会计分录??????????????外汇对比分录借:坏帐准备或营业外支出?????借:经常项目差额单方面经常项目转移贷:应收账款或预付帐款??????贷:应收外汇帐款或预付外汇帐款、外币计价结算交易债权人对本外商投资企业债务的单方面豁免会计分录??????????????外汇对比分录借:应付账款或预收帐款?????借:应付外汇账款或预收外汇帐款贷:营业外收入????????贷:经常项目差额单方面经常项目转移五、应付外籍人员工资、外商投资企业计提外籍人员工资(以外币计价)会计分录??????????????外汇对比分录借:成本费用科目???????????借:经常项目差额贷:应付工资?????????????贷:应付外籍人员工资、外商投资企业以外币支付外籍人员工资会计分录??????????????外汇对比分录借:应付工资????????????借:应付外籍人员工资贷:现金外币???????????贷:外汇货币资金(外币账户支付)结购汇差额(购汇支付)、外商投资企业以人民币支付外籍人员工资会计分录??????????????外汇对比分录借:应付工资?????????????借:应付外籍人员工资贷:现金人民币???????????贷:非外汇形式资产人民币六、境外借款、外商投资企业向国外金融机构借款时?会计分录??????????????外汇对比分录借:银行存款外债帐户存款??????借:外汇货币资金外债帐户存款贷:长期借款国外金融机构??????贷:境外借款金融机构借款、外商投资企业向关联企业外汇借款时会计分录??????????????外汇对比分录借:银行存款外债帐户存款??????借:外汇货币资金外债帐户存款贷:长期借款关联企业????????贷:境外借款关联企业借款、外商投资企业发行外汇债券会计分录??????????????外汇对比分录借:银行存款外债帐户存款??????借:外汇货币资金应付债券债券折价贷:应付债券债券面值????????贷:境外借款发行债券应付债券债券溢价?????????????、外商投资企业境外融资租入固定资产会计分录??????????????外汇对比分录借:固定资产????????????借:经常项目差额未确认融资费用贷:长期应付款应付融资租赁款????贷:应付外汇账款融资租赁、实际支付融资租赁款会计分录??????????????外汇对比分录借:长期应付款应付融资租赁款???借:应付外汇账款融资租赁贷:银行存款外币帐户???????贷:外汇货币资金(外币账户支付)结购汇差额(购汇支付)、企业偿还境外借款会计分录??????????????外汇对比分录借:长期借款????????????借:境外借款贷:银行存款外币帐户???????贷:外汇货币资金(外币帐户支付)或银行存款人民币帐户???????结购汇差额(购汇支付)、境内外汇借款(包括境内外资金融机构)会计分录??????????????外汇对比分录借:银行存款外币帐户?????????借:外汇货币资金贷:长期借款或短期借款????????贷:境内外汇借款、偿还境内外汇借款会计分录??????????????外汇对比分录借:长期借款或短期借款???????借:境内外汇借款贷:银行存款外币帐户???????贷:外汇货币资、计提外汇借款利息会计分录??????????????外汇对比分录借:财务费用或固定资产???????借:经常项目差额贷:应付利息或长期借款???????贷:应付外汇利息、支付借款利息会计分录??????????????外汇对比分录借:应付利息?????????????借:应付外汇利息贷:银行存款外币帐户????????贷:外汇货币资金七、实收外汇资本、境外股东以外汇现金方式投资会计分录??????????????外汇对比分录借:银行存款资本金帐户存款?????借:外汇货币资金资本金帐户存款贷:实收资本(股本)外方股东???贷:实收境外资本外国直接投资本公积??????????????资(资本溢价也计入此项目)、外商投资企业接受境外股东以实物方式投资会计分录??????????????外汇对比分录借:固定资产?????????????借:非外汇形式资产固定资产贷:实收资本(股本)外方股东???贷:实收境外资本外国直接投资、外商投资企业接受境外股东以无形资产方式投资会计分录??????????????外汇对比分录借:无形资产????????????借:非外汇形式资产无形资产贷:实收资本(股本)外方股东??贷:实收境外资本外国直接投资、外商投资企业收取的境内企业的外汇投资和境内居民的B股投资会计分录??????????????外汇对比分录借:银行存款外币帐户????????借:外汇货币资金资本金帐户存款贷:实收资本(股本)?????????贷:实收境内外汇资本、接受投资性外商投资企业以其境内清算、股权转让、先行收回投资、减资所得的财产对境内再投资会计分录??????????????外汇对比分录借:相应资产科目??????????借:非外汇形式资产贷:实收资本(股本)?????????贷:实收境内外汇资本、收到外国投资者以其境内所获得的人民币利润对境内再投资的资本会计分录??????????????外汇对比分录借:银行存款人民币帐户???????借:非外汇形式资产人民币贷:实收资本(股本)?????????贷:实收境外资本、外商投资企业以应付外方股东利润转增资本会计分录??????????????外汇对比分录借:应付股利????????????借:应付外方股利贷:实收资本(股本)????????贷:实收境外资本、按照法定程序减少注册资本会计分录??????????????外汇对比分录借:实收资本(股本)????????借:实收境外资本或实收境内外汇资本贷:银行存款外币帐户????????贷:外汇货币资金(支付外币)银行存款人民币帐户?????????非外汇形式资产人民币(支付人民币)、外国投资者先行回收投资会计分录??????????????外汇对比分录借:实收资本(股本)?????????借:实收境外资本贷:银行存款外币帐户????????贷:外汇货币资金(支付外币)银行存款人民币帐户?????????非外汇形式资产人民币(支付人民币)八、非外汇形式资产人民币、外商投资企业外方股东以其境内举办的其他外商投资企业获得的分配利润、清算、股权转让、先行收回投资、减资所得的人民币资金增加本企业外方投资会计分录??????????????外汇对比分录借:银行存款人民币帐户???????借:非外汇形式资产人民币贷:实收资本(股本)外方股东????贷:实收境外资本、外商投资企业以人民币收回其境内外汇投资及收益会计分录??????????????外汇对比分录借:银行存款人民币帐户???????借:非外汇形式资产人民币贷:长期股权投资或应收股利?????贷:境内外汇投资或应收外汇股利?????????、外商投资企业以人民币支付外籍人员工资会计分录??????????????外汇对比分录借:应付工资????????????借:应付外籍人员工资贷:现金???????????????贷:非外汇形式资产人民币、外商投资企业外方股东以人民币先行收回投资款会计分录??????????????外汇对比分录借:实收资本(股本)????????借:实收境外资本贷:银行存款人民币帐户???????贷:非外汇形式资产人民币、投资性外商投资企业已获得的人民币利润在境内再投资会计分录??????????????外汇对比分录借:长期股权投资??????????借:境内外汇投资贷:银行存款人民币帐户???????贷:非外汇形式资产人民币、外商投资企业以人民币支付外方股东减资款会计分录??????????????外汇对比分录借:实收资本(股本)????????借:实收境外资本贷:银行存款人民币帐户???????贷:非外汇形式资产人民币九、非外汇形式的资产固定资产、无形资产、外商投资企业接受境外股东以境外机器设备、无形资产等投资会计分录??????????????外汇对比分录借:固定资产或无形资产???????借:非外汇形式资产固定资产或无形资产贷:实收资本(股本)外方股东???贷:实收境外资本外国直接投资、外商投资企业接受外方股东以其境内举办的其他外商投资企业获得的分配利润、清算、股权转让、先行收回投资、减资所得的机器设备、无形资产出资会计分录??????????????外汇对比分录借:固定资产或无形资产???????借:非外汇形式资产固定资产或无形资产贷:实收资本(股本)外方股东???贷:实收境外资本外国直接投资、外商投资企业以机器设备、无形资产收回境外投资或境内投资外汇收益会计分录??????????????外汇对比分录借:固定资产或无形资产???????借:非外汇形式资产固定资产或无形资产贷:长期股权投资或应收???????贷:境外投资或境内外汇投资股利或投资收益???????????或应收外汇股利、外商投资企业以无形资产对境外投资会计分录??????????????外汇对比分录借:长期股权投资??????????借:境外投资无形资产贷:无形资产????????????贷:非外汇形式的资产无形资产、外商投资企业以固定资产对境外投资会计分录??????????????外汇对比分录借:长期股权投资??????????借:境外投资固定资产贷:固定资产?????????????贷:非外汇形式资产固定资产十、非外汇形式的资产资本对价转移、外商投资企业中方股东将股权转让给外方股东会计分录??????????????外汇对比分录借:实收资本(股本)中方??????借:非外汇形式资产资本对价转移贷:实收资本(股本)外方??????贷:实收境外资本、外商投资企业外方股东将股权转让给中方股东会计分录??????????????外汇对比分录借:实收资本(股本)外方????借:实收境外资本贷:实收资本(股本)中方????贷:非外汇形式资产资本对价转移、外商投资企业中方股东将企业对中方的债权转让给外方会计分录??????????????外汇对比分录借:应付账款中方?????????借:非外汇形式资产资本对价转移贷:应付账款外方?????????贷:应付外汇帐款、外商投资企业外方股东将企业外方的债权转让给中方会计分录??????????????外汇对比分录借:应付账款外方?????????借:应付外汇帐款贷:应付账款中方????????贷:非外汇形式资产资本对价转移十一、非外汇形式资产单方面资本转移、外商投资企业对外股权的放弃会计分录??????????????外汇对比分录借:营业外支出???????????借:非外汇形式资产单方面资本转移贷:长期股权投资??????????贷:境外投资或者境内外汇投资、境外金融债权人单方面豁免本外商投资企业的债务会计分录??????????????外汇对比分录借:长期借款??????????借:境外借款贷:资本公积??????????贷:非外汇形式资产单方面资本转移、境外股东单方面放弃对本外商投资企业的股权会计分录??????????????外汇对比分录借:实收资本境外股东??????借:实收境外资本贷:资本公积??????????贷:非外汇形式资产单方面资本转移、接受外币现金捐赠会计分录??????????????外汇对比分录借:现金或银行存款?????????借:外汇货币资金贷:资本公积????????????贷:经常项目差额十二、非外汇形式资产其他、外商投资企业中外方股东以其按比例享有的企业资本公积、盈余公积转增资本会计分录??????????????外汇对比分录借:资本公积或盈余公积???????借:非外汇形式资产其他贷:实收资本(股本)????????贷:实收境外资本、外商投资企业中外方股东以其按比例享有的企业未分配利润转增资本会计分录??????????????外汇对比分录借:未分配利润???????????借:非外汇形式资产其他贷:实收资本(股本)????????贷:实收境外资本十三、结购汇差额、结汇()外商投资企业外汇帐户中的外汇货币资金结汇会计分录??????????????外汇对比分录借:银行存款人民币帐户???????借:结购汇差额贷:银行存款外币帐户?????????贷:外汇货币资金()外商投资企业经常项目收汇(如:出口收汇)在银行直接结汇会计分录??????????????外汇对比分录借:银行存款人民币帐户???????借:结购汇差额贷:主营业务收入等?????????贷:经常项目差额()外汇投资款结汇会计分录??????????????外汇对比分录借:银行存款人民币帐户???????借:结购汇差额贷:银行存款资本金帐户???????贷:外汇货币资金资本金帐户()外债结汇会计分录??????????????外汇对比分录借:银行存款人民币帐户???????借:结购汇差额贷:银行存款外债帐户???????贷:外汇货币资金外债帐户、购汇()经常项目购汇直接付出境外会计分录??????????????外汇对比分录借:主营业务成本等?????????借:经常项目差额贷:银行存款人民币帐户???????贷:结购汇差额()购汇偿还外债会计分录??????????????外汇对比分录借:长期借款????????????借:境外借款贷:银行存款人民币帐户???????贷:结购汇差额()购汇用于境外投资会计分录?????????????外汇对比分录借:长期股权投资??????????借:境外投资贷:银行存款人民币帐户???????贷:结购汇差额()购汇支付外方股东回收资本会计分录??????????????外汇对比分录借:实收资本(股本)????????借:实收境外资本或实收境内外汇资本贷:银行存款人民币帐户???????贷:结购汇差额第四章?操作实例例:中外A、B两公司合资举办的一生产性外商投资企业注册资本万美元投资比例为:其年月日涉及外币计价交易的有关项目的余额如表。表外汇收支情况表编制单位:?公司???????????????年月日组织机构代码:????外汇登记证号码:???????单位:美元资产期初数期末数负债及经常项目差额期初数期末数外汇货币资金?应付外汇帐款?现金?其中:应付境内帐款?资本金帐户存款?货物贸易?经常项目帐户存款?其中:一年期以上?外债帐户存款?融资租赁?其他帐户存款?服务贸易?应收外汇帐款?其中:一年期以上?其中:应收境内帐款?其他应付款?货物贸易?其中:一年期以上?服务贸易?预收外汇帐款?其他应付款?其中:一年期以上?预付外汇帐款?应付外籍人员工资?应收外汇股利?应付外汇股利?其中:应收境内股利?其中:一年期以上?境外投资?境外借款?其中:固定资产?金融机构借款?无形资产?关联企业借款?境内外汇投资?发行债券?非外汇形式资产?境内外汇借款?人民币?其中:境内外资金融机构借款?固定资产?应付外汇利息?无形资产?其中:应付境内利息?资本对价转移?实收境外资本?单方面资本转移?外国直接投资?其他?外国证券投资?结购汇差额?实收境内外汇资本?汇率折算差额????其他资产?经常项目差额?合计?合计???????附注:、对外担保本年新增担保?美元减少担保金额?美元年末余额?美元、按股权或约定比例计算外方所有的未分配利润年末余额?美元、“其他资产”占“资产合计”的??填表日期:编制人:?会计主管:?法定代表人:审核会计师事务所:?注册会计师:该企业年度发生的涉及外币计价交易的经济业务如下:()接受现金捐赠万美元()根据股东会、董事会相关决议将以前年度股利万美元从经常项目帐户汇出万美元转增资本已经办理工商登记变更手续()为购买原材料扩大再生产向境外金融机构借入年期借款万美元款项已入银行帐户()提取应计入本期损益的长期借款利息万美元()收到上一年度出口产品的货款万美元直接在银行结汇()从经常项目帐户提取提取现金万美元准备发放外籍人员工资()计提工资万美元支付外籍人员工资万美元()偿还长期借款本金万美元利息万美元()进口原材料一批从经常项目帐户支付货款万美元款项已付材料未到()出口产品一批销售价款万美元产品已运出货款未收到()收到出口产品的货款万美元进入经常项目帐户()中方股东A向外方股东B溢价出让股权转让价格万美元()外方股东B增加投入万美元其中投入现金万美元机器设备万美元专利权万美元()外方股东B以其按比例享有的盈余公积万美元、未分配利润万美元转增资本()根据董事会决议将当年实现的利润分配给股东外方股东按其出资比例分得万美元款项未汇出()从经常项目帐户支付上一年度购买材料款万美元。要求编制年月日的外汇收支情况表解答:、根据前述业务编制分录:()借:外汇货币资金经常项目帐户存款??贷:经常项目差额??()借:应付外汇股利??贷:外汇货币资金经常项目帐户存款??实收境外资本??()借:外汇货币资金外债帐户存款??贷:境外借款金融机构借款??()借:经常项目差额??贷:应付外汇利息??()借:结购汇差额??贷:应收外汇帐款??()借:外汇货币资金现金??贷:外汇货币资金经常项目帐户存款??()借:经常项目差额??贷:应付外籍人员工资??借:应付外籍人员工资??贷:外汇货币资金现金??()借:境外借款金融机构借款??应付外汇利息??贷:外汇货币资金外债帐户存款??()借:经常项目差额??贷:外汇货币资金经常项目帐户存款??()借:应收外汇帐款货物贸易??贷:经常项目差额??()借:外汇货币资金经常项目帐户存款??贷:应收外汇帐款货物贸易??()借:非外汇形式资产资本对价转移??贷:实收境外资本外国直接投资??注意:按注册资本的即万美元填列非万美元。()借:外汇货币资金资本金帐户存款??非外汇形式资产固定资产??非外汇形式资产无形资产??贷:实收境外资本外国直接投资??()借:非外汇形式资产其他??贷:实收境外资本外国直接投资??()借:经常项目差额??贷:应付外汇股利??()借:应付外汇帐款货物贸易?贷:外汇货币资金经常项目帐户存款??、根据上述分录计算外汇收支情况表中各项目发生额:“外汇货币资金现金”项目发生额==“外汇货币资金资本金帐户存款”项目发生额=“外汇货币资金经常项目帐户存款”项目发生额==“外汇货币资金外债帐户存款”项目发生额==“外汇货币资金”项目发生额==“应收外汇帐款”项目发生额==“非外汇形式资产固定资产”项目发生额=“非外汇形式资产无形资产”项目发生额=“非外汇形式资产资本对价转移”项目发生额=“非外汇形式资产其他”项目发生额=“非外汇形式资产”项目发生额==“结购汇差额”项目发生额=“应付外汇帐款”项目发生额=“应付外籍人员工资”项目发生额==“应付外汇股利”项目发生额==“境外借款金融机构借款”项目发生额==“应付外汇利息”项目发生额==“实收境外资本”项目发生额==“经常项目差额”项目发生额==。、编制外汇收支情况表如表表外汇收支情况表编制单位:?公司???????????????年月日组织机构代码:????外汇登记证号码:???????单位:美元资产期初数期末数负债及经常项目差额期初数期末数外汇货币资金应付外汇帐款现金其中:应付境内帐款资本金帐户存款货物贸易经常项目帐户存款其中:一年期以上外债帐户存款融资租赁其他帐户存款服务贸易应收外汇帐款其中:一年期以上其中:应收境内帐款其他应付款货物贸易其中:一年期以上服务贸易预收外汇帐款其他应付款其中:一年期以上预付外汇帐款应付外籍人员工资应收外汇股利应付外汇股利其中:应收境内股利其中:一年期以上境外投资境外借款其中:固定资产金融机构借款无形资产关联企业借款境内外汇投资发行债券非外汇形式资产境内外汇借款人民币其中:境内外资金融机构借款固定资产应付外汇利息无形资产其中:应付境内利息资本对价转移实收境外资本单方面资本转移外国直接投资其他外国证券投资结购汇差额实收境内外汇资本汇率折算差额???其他资产经常项目差额合计合计??????附注:、对外担保本年新增担保美元减少担保金额美元年末余额美元、按股权或约定比例计算外方所有的未分配利润年末余额?美元、“其他资产”占“资产合计”的?填表日期:编制人:?会计主管:?法定代表人:审核会计师事务所:?注册会计师:例:一境外H公司投资设立的投资性外商独资投资企业(以下简称“W企业”)截止年月日累计划拨投资款万美元累计回收利润万美元尚有万美元利润未回收投资明细如表年月日外汇收支情况表如表(为节约篇幅本处未采用完整格式)表金额:万美元?投资时间累计划拨投资款应收未收利润A企业年B企业年C企业年D企业E企业年合计?????表外汇收支情况表编制单位:W公司????????????????年月日组织机构代码:????外汇登记证号码:???????单位:美元资产期初数期末数负债及经常项目差额期初数期末数外汇货币资金?应付外汇帐款?应收外汇股利?应付外汇股利?境内外汇投资?实收境外资本?非外汇形式资产????人民币?????单方面资本转移??经常项目差额???????合计?合计???????附注:、对外担保本年新增担保?美元减少担保金额?美元年末余额?美元、按股权或约定比例计算外方所有的未分配利润年末余额?美元、“其他资产”占“资产合计”的??填表日期:编制人:?会计主管:?法定代表人:审核会计师事务所:?注册会计师:年度发生的经济业务如下:()向A企业增资万美元()B企业因长期经营不善进行清算清算所得人民币万元(折合万美元)()向C企业增资万美元其中用B企业清算所得人民币万元(折合万美元)()将所持有的D企业股份全部转让转让所得人民币万元(折合万美元)()从A企业分回利润万美元从C企业分回利润万美元从E企业分回人民币利润万元(折合万美元)()投资一高新技术企业投资款万美元全部用货币资金投入()为进一步扩大经营W企业当年新增投资万美元款项已经收到已办理工商登记变更手续()W企业将以前年度应付未付的利润万美汇出()W企业当年实现利润万美元。根据董事会决议及相关财务制度将当年利润的分配给股东款项尚未汇出()收购H公司在境内投资的其他公司的股权收购价万美元其中万美元已付万美元未付。要求编制*年月日的外汇收支情况表解答:、根据前述业务编制分录:()借:境内外汇投资??贷:外汇货币资金??()借:非外汇形式资产人民币??非外汇形式资产单方面资本转移???贷:境内外汇投资??()借:境内外汇投资??贷:非外汇形式资产人民币??外汇货币资金??()借:非外汇形式资产人民币??贷:境内外汇投资??非外汇形式资产单方面资本转移?()借:外汇货币资金??非外汇形式资产人民币??贷:应收外汇股利企业??应收外汇股利企业??应收外汇股利企业??()借:境内外汇投资??贷:外汇货币资金??()借:外汇货币资金??贷:实收境外资本??()借:应付外方股利??贷:外汇货币资金??()借:经常项目差额??贷:应付外方股利??()借:境内外汇投资??贷:外汇货币资金??应付外汇帐款其他应付款??、编制外汇收支情况表如表(为节约篇幅本处未采用完整格式)表外汇收支情况表编制单位:W公司????????????????年月日组织机构代码:????外汇登记证号码:???????单位:美元资产期初数期末数负债及经常项目差额期初数期末数外汇货币资金应付外汇帐款应收外汇股利应付外汇股利境内外汇投资实收境外资本非外汇形式资产???人民币???单方面资本转移经常项目差额??????合计合计??????附注:、对外担保本年新增担保?美元减少担保金额?美元年末余额?美元、按股权或约定比例计算外方所有的未分配利润年末余额?美元、“其他资产”占“资产合计”的??填表日期:编制人:?会计主管:?法定代表人:审核会计师事务所:?注册会计师:例:一外商投资企业成立于年注册资本人民币万元其中:中方投入资金万元外方投入相当于人民币万元的货币资金年投入相当于人民币万元的机器设备投入时汇率为美元=元人民币。截止年月日资产负债表各会计科目余额如下:金额单位:人民币万元明细科目借方余额明细科目贷方余额银行存款预付帐款应收帐款其他应付款其他应收款预收帐款预付帐款应付工资固定资产应付股利??应交税金??实收资本??盈余公积??未分配利润合计合计????(年月日汇率为美元=元人民币港币=元人民币)其中涉及外币计价交易的各会计科目明细如下:()银行存款中外币银行存款美元户万美元银行存款港币户万港币()应收帐款中应收外汇帐款A企业万美元应收外汇帐款B企业万港币()固定资产中除了外方投入的机器设备万元人民币外其余均是在国内购买的()应付帐款中有应付外汇帐款万美元()应付工资中有应付外汇工资万美元()应付股利中按股权比例外方拥有的份额为万元人民币()年度结汇笔共万美元购汇笔共万美元。要求根据上述资料编制外汇收支情况表。解答:()“外汇货币资金”项目余额=*=()“应收外汇帐款”项目余额=*=()“非外汇形式资产”项目余额==()“汇率折算差额”项目余额==()“结购汇差额”项目余额==()()“应付外汇帐款”项目余额=()“应付外籍人员工资”项目余额=()“应付股利”项目余额==()“实收境外资本”项目余额==()“经常项目差额”项目余额==()按股权或约定比例计算外方所有的未分配利润年末余额=*=美元。编制的外汇收支情况表如表(为节约篇幅本处未采用完整格式)表外汇收支情况表编制单位:?公司???????????????年月日组织机构代码:????外汇登记证号码:???????单位:美元资产期初数期末数负债及经常项目差额期初数期末数外汇货币资金?应付外汇帐款?应收外汇帐款?应付外籍人员工资?非外汇形式资产固定资产?应付股利?结购汇差额?实收境外资本?汇率折算差额?经常项目差额???????合计?合计???????附注:、对外担保本年新增担保?美元减少担保金额?美元年末余额?美元、按股权或约定比例计算外方所有的未分配利润年末余额?美元、“其他资产”占“资产合计”的??填表日期:编制人:?会计主管:?法定代表人:如果是填报第一年并且实例中所给的资产负债表各会计科目余额是填报年度的期初数编制的外汇收支情况表如表(为节约篇幅本处未采用完整格式)表外汇收支情况表编制单位:?公司???????????????年月日组织机构代码:????外汇登记证号码:???????单位:美元资产期初数期末数负债及经常项目差额期初数期末数外汇货币资金?应付外汇帐款?应收外汇帐款?应付外籍人员工资?非外汇形式资产固定资产?应付股利?结购汇差额?实收境外资本?汇率折算差额?经常项目差额???????合计?合计???????附注:、对外担保本年新增担保?美元减少担保金额?美元年末余额?美元、按股权或约定比例计算外方所有的未分配利润年末余额?美元、“其他资产”占“资产合计”的??填表日期:编制人:?会计主管:?法定代表人:注:“外汇收支情况表”形式是资产负债表实质内容是外汇现金流量表通过系统披露所有涉外收支交易反映企业外汇货币资金的形成过程。与企业现金流量相比它以“经常项目差额”而非“净利润”为调整起点如果假设企业涉外经营的目的是获取足够多的经常项目顺差则“经常项目差额”相当于企业涉外经营的“净利润“以“经常项目差额”()调整起点调整带来外汇现金流的投资和融资交易金额(减、减、加、加、加、加)调整尚未实现外汇现金流的经常项目交易金额(减、减、加、加、加、加)或虽实现外汇现金流但未计入经常项目差额的交易(减、加)调整已计入经常项目差额和投融资交易金额但最终并未以外汇结算的交易金额(加或减)调整为完成交易或按规定与银行之间的外汇资金交易(加或减)调整汇率变动因素、误差与遗漏因素(加或减、加或减)就可调整出最终的外汇货币资金存量()由于“经常项目差额”的计算未包括固定资产折旧、无形资产摊销以及各项管理费用、递延资产所以调整外汇现金流量时亦无需考虑上述项目的影响。当把所有减项列作资产方所有加项列作负债方所有不确定项列作资产方就形成了“外汇收支情况表”的内容和格式。“外汇收支情况表”所有交易均按实际成交发生金额记录不考虑交易标的的真实价值和折旧额、摊销额的影响不考虑固定资产、存货、管理费用等既不涉及经常项目差额也不涉及外汇现金流变动的项目的影响。在填制年的“外汇收支情况表”时、、、项期初额均填差额作为第项期初额、、、项期末额反映企业自年月日至月日累计借方发生额与累计贷方发生额的净差额其他项目均填年的期末余额最终差额作为第项的期末额。在填制年度及以后年度的“外汇收支情况表”时由于各项目的期初额均已确定各项目仅需在确定的期初额加上当年实际发生额得出期末额
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